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2022-08-19 10:56:59
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步入七月，朋友圈隨處可見：七月，七月，請對我溫柔點等等。以前做金融相關工作的時候，心里只有更多的想法：七月，季刊報告期，請善待我！
作為會計師，我開啟了7月的篇章，迎來了2022年小規(guī)模納稅人免征增值稅的第一個申報期（財稅總局公告2022年第15號）。群里有小伙伴立馬問道：小規(guī)模納稅人45萬元以上的季度申報怎么辦？
想必很多會計朋友也有相應的疑問。本期與好順佳一起了解增值稅優(yōu)惠政策及填寫申報表！
一、政策介紹：
一、自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模增值稅納稅人按3倍率計算應稅銷售收入，免征增值稅。
《財政部 關于免征增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的公告》（財政部 公告2022年第15號）
2.適用增值稅小規(guī)模納稅人 3 應稅銷售收入免征增值稅的，按規(guī)定開具普通免稅發(fā)票。納稅人選擇放棄增值稅專用發(fā)票換取免稅工具的，將使用征稅率為3的增值稅專用發(fā)票。
《關于免征小規(guī)模納稅人增值稅等征收管理事項的公告》（公告2022年第6號）
3.小規(guī)模納稅人有增值稅應稅銷售額的，月銷售額總額不超過15萬元（如果一個季度為納稅期，季度銷售額不超過45萬元，下同），增值稅為豁免。
小規(guī)模納稅人從事增值稅應稅銷售，月銷售總額超過15萬元，但扣除當期銷售房地產、銷售貨物、勞務、銷售勞務后不超過15萬元的和無形資產免征增值稅。
《關于免征小規(guī)模納稅人增值稅征收管理的公告》（公告2021年第5號）
2、案例分析：
場景一、季度銷售額不超過45萬元，只開具免稅發(fā)票
例：A公司2022年第二季度銷售商品銷售額為35萬元。開具免增值稅普通發(fā)票。
填寫申報表如下：
注：此處普通票金額為35萬，但不超過45萬，金額填寫《增值稅及附加申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第11欄“小微免稅銷售企業(yè)”。
如果是小規(guī)模個體戶，則應在第12欄“銷售額未達門檻”中填寫35萬的普票金額。
會計處理：
借方：銀行存款、應收賬款等350,000。
貸：主營業(yè)務收入35萬
場景二，季度銷售額不超過45萬元，同時開具免稅發(fā)票和3人專票
例：2022年第二季度，B公司銷售的商品銷售額為35萬元，其中20萬元開具免增值稅普通發(fā)票，另外15萬（不含增值稅）開具增值稅專用發(fā)票3因買家需要而發(fā)出。
填寫申報表如下：
注：這里的特價票部分是要交稅的，要在稅號欄填寫。
這里的總量是35萬，但不超過45萬。普通票金額填寫《增值稅及附加納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第11欄“小微企業(yè)免稅銷售”。
會計處理：
免稅部分：
借方：銀行存款、應收賬款等200,000。
貸：主營業(yè)務收入20萬
稅務部分：
借方：銀行存款、應收賬款等10,000。
貸款：主營業(yè)務收入15萬
貸款：應交稅-應交增值稅 10,000
實際付款
借：應付稅款 - 應付增值稅
貸款：銀行存款10,000
場景三：季度銷售額超過45萬元，只發(fā)行免稅發(fā)行。發(fā)票
例：2022年二季度，C公司銷售商品50萬元，均開具免增值稅普通發(fā)票。
填寫申報表如下：
注：此處銷售額為50萬元，如果月銷售額總額超過15萬元（每季度45萬元），則所有銷售額及其他免征增值稅的項目均應填寫“增值稅及附加稅”申報表（適用于小規(guī)模納稅人）”“其他免稅銷售”欄和“增值稅減免稅申報表”對應欄。
減免稅申報表：
會計處理：
借方：銀行存款、應收賬款等科目500,000
貸：主營業(yè)務收入500,000
情況四、季度銷售額超過45萬元，同時開具免稅發(fā)票和3人專票
例：丁某2022年第二季度銷售額為50萬元，其中40萬元開具免增值稅普通發(fā)票，另有10萬（不含增值稅）因買方需要開具增值稅專用發(fā)票3張。
填寫申報表如下：
注：此處月總銷售額超過45萬，所有免征增值稅的銷售額均需填寫《增值稅及附加納稅申報表（小額納稅）》（適用于人員）欄“其他免稅銷售”和“減免稅明細申報表”對應欄目。
會計處理：
免稅部分：
借方：銀行存款、應收賬款等400,000。
貸：主營業(yè)務收入40萬
稅務部分：
借方：銀行存款、應收賬款等科目10,000
貸款：主營業(yè)務收入10萬
貸款：應交稅費-應交增值稅 10,000
實際付款
借：應交稅款 - 應交增值稅 10,000
貸款：銀行存款10,000
概括：
1、季度銷售額≤45萬，免征增值稅銷售額等項目，填寫主表“小微企業(yè)免稅銷售額”第10欄（個體戶填寫第11欄“銷售額未達門檻”）；
2、季度銷售額>45萬的，所有免征增值稅的銷售額，應填寫主表“其他免稅銷售額”第12欄。 《減免稅明細申報表》中的“金額”欄及對應欄；
3、開具增值稅專用發(fā)票，因需要繳納增值稅，一般可在報表中填寫稅金欄。變了！小6規(guī)模納稅人增值稅納稅申報！ 7月1日起，最新最全的報關賬務流程點擊這里！
01
小額增值稅最新政策
針對小規(guī)模納稅人的增值稅最新政策有兩條：
一是優(yōu)惠政策：4月1日起，小規(guī)模納稅人實行三級征收，免征增值稅。
根據(jù)最新征管政策，小規(guī)模申請按3個征收率享受免征增值稅，并開具免征增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時，在稅率欄選擇“免稅”。
提醒：
1、小規(guī)模納稅人實行3→免稅，不再受季度免稅限額45萬的限制。但需要注意的是，如果連續(xù)12個月或4個季度銷量超過500萬輛，將被強制轉為一般納稅人。
2、小規(guī)模三減、二減、三減，可選擇適用免稅政策、發(fā)出普票、或按原政策減征。
?小規(guī)模銷售二手固定資產、二手商品，三扣二減。也可以免扣稅，開具3征收率的專票。
?小型經銷商出售二手車，享受3折優(yōu)惠。
3、4月1日后自然人代開發(fā)票，申請3項業(yè)務可享受免稅政策。
優(yōu)惠政策二：
2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過15萬元或季度銷售額不超過45萬元是，免征增值稅。
很多朋友有一個疑問：小規(guī)模免稅不是免45萬元的限制嗎？是否應該取消這項政策？
事實上，情況并非如此。小規(guī)模免稅額不限45萬。僅指適用3征收率的業(yè)務。只要滿足條件，仍適用于5業(yè)務。
一個簡單的例子：
A公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報。 2022年4月至2022年6月，發(fā)票如下：
上述A公司3的業(yè)務，適用第一優(yōu)惠政策3→免稅，直接開具發(fā)票時開具免稅發(fā)票。
5業(yè)務，由于A公司季度銷售額不超過45萬（3業(yè)務+5業(yè)務），可以享受不超過45萬的季度免稅政策。
注：5稅率適用于小規(guī)模納稅人及以下企業(yè)
02
小規(guī)模，申報方式又變了
從7月開始，納稅申報將以此為依據(jù)！
雖然3→免稅適用于小型企業(yè)，不受季度45萬的限制，但在報稅時，仍需按以下兩種情況進行申報：
案例1：A公司為小型企業(yè)，按季度申報大型納稅人，2022年4月至2022年6月銷售商品35萬元，開具免稅普通發(fā)票。
會計處理：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應收賬款 350000
貸：主營業(yè)務收入35萬
注意：這里只需要按開具的免稅發(fā)票就可以了，不需要先計稅再轉入營業(yè)外收入。
納稅申報：免稅銷售額=35萬元；免稅額 = 350,000 × 3 = 10,500 元
主表的主要列如下：
案例2：A公司為小規(guī)模企業(yè)，按季度申報納稅人，2022年4月至2022年6月銷售商品如下：銷售免稅普通發(fā)票30萬元，銷售3張專用發(fā)票（不含稅）： 5萬元。
會計處理：
免稅部分：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應收賬款 300000
貸：主營業(yè)務收入 300000
應稅部分：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應收賬款 50000
貸：主營業(yè)務收入50000
應納稅額 - 應納稅額 1500
納稅申報：一般門票銷售額=30萬元，免稅=30萬元×3=9000元；特價票銷售（不含稅）=5萬元；稅收 = 50,000 × 3 = 1,500 元。
主表的主要列如下：
案例3：A公司為小規(guī)模納稅人，按季度報稅，2022年4月銷售服務20萬元，5月銷售服務5萬元。房產50萬元，6月份因特殊原因未售出貨物，未開具相關業(yè)務專用發(fā)票。
會計處理：
免稅部分：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應收賬款 250000
貸：主營業(yè)務收入25萬
應稅部分：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應收賬款 500000
貸：主營業(yè)務收入50萬
應納稅額 - 應納稅額 25000
實際繳納稅款時（5家企業(yè)，季度45萬以上，不免稅）：
借：應付稅款 - 應付增值稅 25,000
貸款：銀行存款25,000
納稅申報：
主表的主要列如下：
案例4：A公司為小規(guī)模納稅人，按季申報，2022年4月至2022年6月提供施工服務55萬元，開具免稅普通發(fā)票，按季繳納可抵扣分包款15萬元。
報稅：扣除差額后，銷量不超過45萬，報告如下
主窗體的主要欄目如下：
案例5：A公司為小規(guī)模納稅人，按季度申報，2022年4-6月，商品銷售額50萬元，免稅一般通過發(fā)票。
會計處理：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應收賬款 500000
貸：主營業(yè)務收入50萬
納稅申報分析：月銷售總額超過15萬元的，銷售總額及其他免征增值稅項目填寫《增值稅及附加申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》《其他“免稅銷售”欄目和“增值稅減免稅申報明細表”對應欄目。
減免稅申報明細：
主表的主要列如下：
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